WWW.KN.LIB-I.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Различные ресурсы
 


Pages:   || 2 |

«ПК-13.03-02 Приложение 4 к Ежеквартальному отчету эмитента ПАО «Газпром нефть» за 1 квартал 2017 г. ПАО «Газпром нефть» Политика ...»

-- [ Страница 1 ] --

ПК-13.03-02

Приложение 4

к Ежеквартальному отчету эмитента

ПАО «Газпром нефть»

за 1 квартал 2017 г.

ПАО «Газпром нефть»

Политика Организации

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

на 2017 год

ПК-13.03-02

Содержание

Область применения

Нормативные ссылки*

Термины и сокращения

Общие положения по организации бухгалтерского учета и составлению

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Формы первичной учетной документации и бухгалтерской (финансовой) отчетности

Правила внесения исправлений в первичные учетные документы

Правила документооборота, технология обработки учетной информации, способы ведения бухгалтерского учета

Внутренний контроль

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Инвентаризация активов и обязательств

Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Раскрытие информации по сегментам и по прекращаемой деятельности. Существенность ошибки............. 8 Нематериальные активы

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Основные средства

Вложения во внеоборотные активы

Затраты на освоение природных ресурсов (поисковые активы)

Финансовые вложения

Материально-производственные запасы

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Собственный капитал

Учет расчетов по заемным средствам

Расчеты с бюджетом

Отражение в бухгалтерском учете налога на прибыль, связанного с расчетами в КГН

Оценочные обязательства

Учет прочих доходов и расходов

ПК-13.03-02

1 Область применения

1.1. Настоящая учетная политика определяет способы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ПАО «Газпром нефть» (далее - Организация) в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета, а также Методическим документом «Учетные принципы для целей бухгалтерского учета Компании и ДО на 2017 год» (М-13.03-02).

1.2. Положения методического документа подлежат соблюдению в Организации и ее структурных подразделениях с 01.01.2017 г.

1.3. Целью настоящей учетной политики является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также единообразного подхода к учетным процессам.

2 Нормативные ссылки* М-13.03-02 «Учетные принципы для целей бухгалтерского учета Компании и ДО на 2017 год»

М-13.04.01-03 «Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления»

М-13.04.01-01 «Формирование показателей бухгалтерской отчетности»

М-13.03.01-10 «Бухгалтерский учет оценочных резервов и оценочных обязательств»

М-13.03.01-01 «Бухгалтерский учет нематериальных активов (кроме программного обеспечения)»

М-13.03.02-24 «Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений»

М-13.03.03.02-01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов»

М-13.03.06.09-01 «Бухгалтерский учет резерва под снижение стоимости МПЗ»

М-13.03.07-01 «Учет реализации»

М-13.03.01.05-01 «Бухгалтерский учет затрат, связанных с внедрением, использованием и доработкой программного обеспечения и баз данных»

М-13.03.03.05-01 «Бухгалтерский учет расходов на освоение природных ресурсов»

М-13.03.02-22 «Бухгалтерский учет операций по передаче имущества в уставный и добавочный капитал»





М-13.03.03.04-01 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, товаров, работ, услуг предприятий добычи нефти и газа»

М-13.03.03.04-02 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, товаров, работ, услуг нефтеперерабатывающих предприятий»

М-13.03.03.04-03 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, товаров, работ, услуг предприятий нефтепродуктообеспечения»

М-13.03.04-01 «Порядок включения процентов по займам и кредитам в стоимость основных средств»

М-13.03.02-30 «Исправление первичных учетных документов»

М-13.03.02-01 «Бухгалтерский учет научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ»

М-13.03.06-01 «Методика по учету неотфактурованных поставок и материалов в пути»

* Примечание – при пользовании настоящим методическим документом целесообразно проверить действие документов, приведенных в разделе «Нормативные ссылки» и «Библиография». Если ссылочный документ заменен (изменен), то при пользовании настоящим методическим документом следует руководствоваться замененным (измененным) документом.

Если ссылочный документ отменен без замены, то положение, в котором дана ссылка на него, применяется в части, не затрагивающей эту ссылку

ПК-13.03-02

М-13.03.10.11-01 «Бухгалтерский учет оценочных экологических обязательств, оценочных обязательств по выводу из эксплуатации и ликвидации нефтегазовых активов»

М-13.07.09-01 «Инструкция о порядке проведения инвентаризации остатков углеводородного сырья и нефтепродуктов»

М-13.07.09-02 «Инструкция о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств (за исключением углеводородного сырья и нефтепродуктов)»

СК-13.03.02 «Порядок предоставления первичных учетных документов во Фронтофис ОЦО») СК-13.02.01 «Планирование и осуществление деятельности по построению системы контроля над достоверностью финансовой отчетности»

КТ-004 Термины и сокращения КТ-283 Альбом форм первичных учетных документов КТ-052 Перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам отчетного периода ПК-13.02 «Учетная политика для целей налогового учета Консолидированной группы налогоплательщиков»

3 Термины и сокращения В политике используются термины и сокращения, определенные в каталоге КТ-004.

4 Общие положения по организации бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

4.1. Бухгалтерский учет в Организации ведется специализированной организацией на основании заключенного договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

4.2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Организации.

4.3. В функции специализированной организации, которая оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета входит:

своевременная регистрация и накопление в регистрах бухгалтерского учета ­ данных, содержащихся в первичных учетных документах;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации.

­ Полный объем функций в обязательном порядке должен быть зафиксирован в договоре со специализированной организацией и приложениях к нему.

4.4. Для осуществления бухгалтерского учета используются учетные системы, посредством которых регистрируются все хозяйственные операции Организации, систематизируются в учетных регистрах в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью и составления отчетности.

4.5. Организация использует регистры бухгалтерского учета, предусмотренные корпоративным шаблоном САПФИР. Организация имеет право вносить в такие регистры дополнительные реквизиты, а также изменять форму и расположение отдельных полей.

4.6. Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности фактов хозяйственной жизни Организация использует допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни (метод начисления), согласно которому факты хозяйственной жизни признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними. Правила и требования отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности по методу начисления установлены методическим документом М-13.04.01-03 «Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления.

ПК-13.03-02

5 Формы первичной учетной документации и бухгалтерской (финансовой) отчетности

5.1. Организация оформляет свои хозяйственные операции первичными учетными документами, составленными по формам:

А) содержащимся в Альбоме форм первичных учетных документов (КТ-283), который является приложением к настоящей Учетной политике;

Б) утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов, либо разработанным как приложение к договорам на осуществление тех или иных операций;

В) утвержденными внутренними локальными нормативными документами При применении форм первичных учетных документов, принятых на основе 5.2.

унифицированных форм первичной учетной документации, Организация продолжает пользоваться указаниями по их применению и заполнению, утвержденными Постановлениями Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (далее - РФ) (до 12 марта 2004 года - Постановлениями Госкомстата России).

Формы первичных учетных документов, разрабатываемые самостоятельно, 5.3.

должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

5.4.

наименование документа;

дата составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося факта хозяйственной жизни;

подписи лиц, предусмотренных в абзаце 6 настоящего пункта, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы предварительных первичных учетных документов разрабатываются 5.5.

с учетом требований, установленных методическими документами М-13.04.01-03 «Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления».

В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные 5.6.

реквизиты по сравнению с предусмотренными российским законодательством в области бухгалтерского учета. Такие реквизиты могут включаться в формы первичных учетных документов для целей налогового и управленческого учета.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета 5.7.

составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В рамках проекта «Разработка методологии и внедрение цифровой электронной подписи в бухгалтерском документообороте на ограниченном организационном объеме» и Программы проектов «Электронная подпись в юридически значимом документообороте ГК ГПН» в Организации вводятся следующие документы с цифровой электронной подписью:

ПК-13.03-02

товарная накладная (ТОРГ-12);

акт сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг;

счет-фактура;

универсальный передаточный документ по форме, рекомендованной ФНС России (Письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@);

универсальный корректировочный документ по форме, рекомендованной ФНС России (Письмо ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Формы электронных документов разрабатываются в соответствии с форматами электронных документов, утвержденными в приказах ФНС России.

Организация составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность по 5.8.

формам, содержащимся в каталоге КТ-052 «Перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам отчетного периода».

Организация обеспечивает хранение первичных учетных документов, 5.9.

регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других бухгалтерских документов в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [4]. Если российским законодательством в области бухгалтерского учета сроки хранения не установлены, сроки хранения бухгалтерских документов составляют не менее 5 лет после совершения последней хозяйственной операции, связанной с активом или обязательством, к которому относятся бухгалтерские документы.

6 Правила внесения исправлений в первичные учетные документы

6.1 В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (п.7 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [4]). Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В случае отсутствия лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, допускается подписание исправленного документа лицами, имеющими право соответствующей подписи на момент внесения исправления.

6.2 В случае если характер допущенной ошибки влияет на натуральные и денежные измерители операции, внесение исправлений в первичные бухгалтерские документы необходимо, так как такое исправление служит основанием для отражения изменившейся (исправленной) информации о факте хозяйственной жизни.

6.3 Организация применяет следующие способы внесения исправлений в первичные учетные документы:

способ внесения исправлений в первоначальный первичный учетный ­ документ;

способ выставления корректирующего документа.

­ Организация выбирает подходящий способ внесения исправлений в первичные учетные документы с учетом особенностей документооборота.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определяется в методическом документе М-13.03.02-30 «Исправление первичных учетных документов».

7 Правила документооборота, технология обработки учетной информации, способы ведения бухгалтерского учета Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота, сформированному на основании:

графика документооборота ПАО «Газпром нефть» утвержденного стандартом ­

ПК-13.03-02

СК-13.03.02 «Порядок предоставления первичных учетных документов во Фронт-офис ОЦО»;

договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

­ Организация регистрации и накопления в регистрах бухгалтерского учета данных, содержащихся в первичных учетных документах; технология обработки учетной информации и внутренний контроль над хозяйственными операциями разрабатываются и утверждаются специализированной организацией, в функции которой входит ведение бухгалтерского учета Организации на основании заключенного договора (по согласованию с руководителем Организации).

Организация ведет денежное измерение фактов хозяйственной жизни, активов, обязательств, источников финансирования деятельности, доходов, расходов и иных объектов бухгалтерского учета в российских рублях.

8 Внутренний контроль

8.1 Организация обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

8.2 Организация разрабатывает систему внутреннего учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Организации подлежит обязательному аудиту.

Организация организует и осуществляет внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе с использованием локальных нормативных актов Группы компаний ГПН в отношении системы внутреннего контроля (в частности, стандарт СК-13.02.01 «Планирование и осуществление деятельности по построению системы контроля над достоверностью финансовой отчетности»).

9 Рабочий план счетов бухгалтерского учета

9.1 Организация применяет рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утв.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н) [21]. Рабочий план счетов утверждается в качестве Приложения к настоящей учетной политике организации. В течение отчетного периода по решению Организации в Рабочий план счетов могут вноситься изменения, исходя из специфики учетного процесса.

Организация использует программный продукт SAP 6.0, который содержит необходимые синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета.

10 Инвентаризация активов и обязательств

10.1 Для целей составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в

Организации проводится Инвентаризация:

углеводородного сырья, нефтепродуктов – ежегодно;

материально-производственных запасов (кроме углеводородного сырья, нефтепродуктов) – ежегодно;

основных средств, в части недвижимого имущества– не реже, чем один раз в три года.

основных средств, в части движимого имущества– ежегодно;

объектов (как движимых, так и недвижимых), переданных/полученных во временное владение и (или) пользование, производится в общеустановленном порядке согласно заключенным договорам;

объектов незавершенного капитального строительства и других вложений во внеоборотные активы – ежегодно;

ПК-13.03-02

финансовых обязательств, финансовых вложений, расходов будущих периодов – ежегодно;

иных активов и обязательств – ежегодно.

10.2. Детализированные сроки проведения инвентаризации в разрезе мест хранения устанавливаются организационно-распорядительными документами Организации и приложениями к ним.

10.3. Порядок проведения инвентаризаций определяется на основании М-13.07.09-01 «Инструкция о порядке проведения инвентаризации остатков углеводородного сырья и нефтепродуктов»;

М-13.07.09-02 «Инструкция о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств (за исключением углеводородного сырья и нефтепродуктов)».

11 Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Раскрытие информации по сегментам и по прекращаемой деятельности. Существенность ошибки

11.1 Организация обязана составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по формам корпоративной бухгалтерской(финансовой) отчетности, утвержденным в каталоге КТ-052 «Перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам отчетного периода».

11.2. Порядок заполнения форм корпоративной бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен методическим документом М-13.04.01-01 «Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности».

11.3. Организация составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в тысячах рублей.

11.4. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

11.5. Обязательным реквизитом бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством РФ является подпись руководителя Организации. При этом в соответствии с корпоративными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными в каталоге КТ-052 «Перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам отчетного периода», подпись главного бухгалтера также является обязательной.

11.6. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, настоящим методическим документом.

11.7. Порядок и периодичность сдачи отчетности:

В ИФНС РФ, а также отделения Росстата - организацией представляется ­ только годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность;

11.9. Организация отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельные ее показатели, раскрывающие данные основных показателей отчетности, если первые являются существенными для принятия экономических решений заинтересованными пользователями. Уровень существенности для детализации строк отчетности определяется в соответствии с методическим документом организации М-13.04.01-01 «Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности». При этом уровень детализации строк не должен быть ниже, чем он определен в корпоративных формах отчетности, утвержденных в каталоге КТ-052 «Перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам отчетного периода».

11.11. Организация раскрывает в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию по прекращаемой деятельности.

ПК-13.03-02

11.12. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период превышает 1% от показателя строки 2300 «Прибыль до налогообложения» Отчета о финансовых результатах.

11.13. Отражение исправления ошибок прошлого отчетного года производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н) [16].

12 Нематериальные активы

12.1 Классификация нематериальных активов В составе нематериальных активов учитываются объекты, 12.1.1 соответствующие требованиям, установленным Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов ПБУ 14/2007 [10].

При организации и ведении бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо руководствоваться методическим документом М-13.03.01-01 «Бухгалтерский учет нематериальных активов (кроме программного обеспечения)».

В бухгалтерском учете обособленно на счетах учета нематериальных 12.1.2 активов учитываются неисключительные права, такие как неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации со сроком полезного использования более 12 месяцев, полученные на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и др.

аналогичных договоров;

В бухгалтерской (финансовой) отчетности такие активы отражаются в соответствии с методическим документом Организации М-13.04.01-01 «Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Объекты неисключительных прав, платежи за которые предусмотрены 12.1.3 периодически, учитываются на забалансовом счете в оценке, определенной исходя из суммы периодических платежей, установленной в договоре.

Исключительные и неисключительные права на пользование 12.1.4 результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации со сроком полезного использования 12 месяцев и менее, плата за право использования которых установлена в виде фиксированного платежа, учитываются в составе расходов будущих периодов.

Объект исключительных и неисключительных прав, платеж за 12.1.5 пользование которым предусмотрен в форме нескольких платежей, не являющихся периодическими (например, общая сумма платежа разделена на три части), принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной общей сумме платежей.

Суммы за пользование объектом, подлежащие уплате в будущем, отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления.

Бухгалтерский учет программного обеспечения и баз данных ведется в 12.1.6 порядке, изложенном в методическом документе М-13.03.02-26 «Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с внедрением и использованием программных продуктов».

Лицензии (разрешения и т.п.) на осуществление определенных видов 12.1.7 деятельности, выполнение определенных видов работ (за исключением лицензий на освоение природных ресурсов, лицензий на добычу общераспространенных полезных ископаемых (далее - ОПИ)) учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов.

Затраты на приобретение лицензий, непосредственно связанных с 12.1.8 возможностью эксплуатации основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств.

ПК-13.03-02

12.2 Оценка нематериальных активов Оценка нематериальных активов производится в размере фактических 12.2.1 затрат на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном Положением по учету нематериальных активов [10].

В первоначальную стоимость нематериальных активов проценты по 12.2.2 займам и кредитам включаются в порядке, аналогичном изложенному в методическом документе М-13.03.04-01 «Порядок включения процентов по займам и кредитам в стоимость основных средств».

В случае осуществления последующих затрат первоначальная стоимость 12.2.3 нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Такие затраты либо формируют первоначальную стоимость нового объекта НМА (в совокупности с остаточной стоимостью первоначального объекта) – в случае выполнения критериев признания нового объекта НМА, либо относятся на расходы в текущем периоде, если критерии не выполняются.

12.3 Амортизация нематериальных активов Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается 12.3.1 по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, исходя из срока действия исключительных/неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом, или ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (доход), но не более срока деятельности Организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить 12.3.2 срок полезного использования, не амортизируются.

В отношении активов, указанных в п. 12.3.2, ежегодно рассматривается 12.3.3 наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов Организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (перспективно).

Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока 12.3.4 деятельности Организации).

По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется 12.3.5 линейный способ начисления амортизации путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (кроме деловой репутации, которая списывается по методу уменьшения первоначальной стоимости).

Срок полезного использования нематериальных активов проверяется 12.3.6 Организацией ежегодно на необходимость его уточнения. При существенном изменении продолжительности периода, в течение которого Организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования изменяется.

12.4 Переоценка нематериальных активов Переоценка нематериальных активов в Организации не проводится.

12.4.1

ПК-13.03-02

12.5 Выбытие нематериальных активов Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен 12.5.1 приносить Обществу экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права Организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации;

в иных случаях.

Решение о списании объекта интеллектуальной собственности, который 12.5.2 не используется для нужд Общества, принимает руководитель подразделения, ответственного за использование данного объекта.

Детальный порядок бухгалтерского учета выбытия НМА приведен в 12.5.3 методическом документе М-13.03.01-01 «Бухгалтерский учет нематериальных активов (кроме программного обеспечения)».

13 Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

13.1 Общие положения При организации учета НИОКР Организация руководствуется Положением 13.1.1 по бухгалтерскому учету расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 [9].

К научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим 13.1.2 работам (НИОКР) относятся работы, связанные с осуществлением научной (научноисследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.96 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» [6].

Информация о затратах по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты на фазе (этапе) исследования при проведении НИОКР 13.1.4 признаются прочими расходами в периоде их осуществления.

Затраты на разработки по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам признаются в качестве актива в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ПК-13.03-02

сумма затрат может быть определена и подтверждена;

­ имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки ­ выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) ­ управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий 13.1.6 затраты Организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

Затраты по приобретенным по договору на выполнение НИОКР либо 13.1.7 созданным собственными силами НИОКР, результаты по которым будут использоваться в производстве или для управленческих нужд, отражаются в учете в следующем порядке:

а) в составе нематериальных активов обособленно, если результаты НИОКР подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном порядке, а также результаты НИОКР не подлежат правовой охране в соответствии с действующим законодательством;

б) в составе нематериальных активов, если результаты НИОКР оформлены как нематериальные активы в установленном законодательством порядке (учет данных активов осуществляется в соответствии с нормами Положения по учету нематериальных активов [10]);

в) в составе основных средств, если в результате НИОКР создан опытный образец, предназначенный для использования в деятельности организации (учет данных активов осуществляется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету основных средств [12]).

В случае прекращения использования НИОКР в производстве или для 13.1.8 управленческих нужд их остаточная стоимость списывается на прочие расходы текущего периода.

Затраты на НИОКР, не давшим положительных результатов и не 13.1.9 подлежащим к использованию в производстве или для управленческих нужд, списываются в момент, когда информация о невозможности использовать результаты работ стала доступной для Организации, в состав прочих расходов текущего периода.

13.1.10 Если затраты на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

13.2 Оценка НИОКР К затратам на НИОКР относятся все фактические затраты, 13.2.1 непосредственно связанные с выполнением указанных работ.

Единицей бухгалтерского учета затрат на НИОКР является инвентарный 13.2.2 объект – совокупность затрат по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд Организации.

13.3 Списание НИОКР НИОКР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в 13.3.1 установленном порядке, а также, не подлежащие правовой охране в соответствии с действующим законодательством, результаты по которым используются для производственных либо управленческих нужд, списываются на затраты по производству продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования с начала их фактического применения при производстве продукции (работ, услуг) линейным способом с отражением амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Срок списания затрат на НИОКР определяется Организацией 13.3.2

ПК-13.03-02

самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого Организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности Организации [11].

14 Основные средства

14.1 Классификация объектов К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям 14.1.1 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 [12] и стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу, а также объекты недвижимости и транспортные средства (независимо от стоимости), принятые к учету в установленном порядке.

При организации и ведении бухгалтерского учета основных средств и 14.1.2 капитальных вложений Организация руководствуется методическим документом МБухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений».

Объекты недвижимости, права собственности на которые не 14.1.3 зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств, либо по соответствующему аналитическому признаку.

Объекты, готовые к использованию в запланированных целях, то есть не 14.1.4 требующие монтажа и находящиеся в месте и состоянии, обеспечивающем их функционирование в соответствии с намерениями Организации, но не используемые в силу различных причин, считаются основными средствами в запасе, отражаются на счете 01 «Основные средства».

Объекты, не доставленные до места их использования и/или не приведенные в состояние, обеспечивающее их функционирование в соответствии с намерениями Организации, не признаются основными средствами (в том числе, основными средствами в запасе).

14.1.5 Объект (в том числе эксплуатируемый) переводится на счет 01 «Основные средства» после завершения всех существенных затрат, необходимых для его функционирования в соответствии с намерениями Организации, подтвержденными, например, проектно-сметной документацией на строительно-монтажные работы и/или на ввод объекта в эксплуатацию, внутренним протоколом Организации и составленным на его основании планом работ и т.п.

14.1.6 Существенными признаются затраты, составляющие 5% от стоимости по проектно-сметной документации (далее - ПСД) одного объекта основных средств/группы связанных основных средств, работающих как одна установка (либо производственный комплекс).

14.1.7 Если объект готов к использованию в запланированных целях и понесены все существенные затраты, связанные с приобретением/созданием объекта, то он принимается к учету в составе основных средств, независимо от получения разрешения на ввод (на счет 01 «Основные средства»).

14.1.8 Незавершенные объекты основных средств (основные средства, по которым не все существенные затраты завершены, но которые признаны пригодными к эксплуатации), учитываются на счете 087* «Незавершенные основные средства».

В бухгалтерской (финансовой) отчетности данные объекты отражаются в соответствии с методическим документом М-13.04.01-01 «Формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Объекты, учитываемые на счете 087*, амортизируются в общем порядке.

ПК-13.03-02

14.1.9 Затраты на проведение работ, предусмотренных проектом строительства, но не осуществленных до начала фактического использования объекта, аккумулируются на отдельном субсчете счета 08* до момента завершения всех существенных затрат (т.е. до момента предоставления акта по форме ОС-3 и акта по форме КС-11 (КС-14), подтверждающих завершение и приемку всех работ) и включаются в первоначальную стоимость незавершенного объекта основных средств.

14.1.10 Счет 087* используется также для учета затрат на работы по модернизации, реконструкции, которые не завершены (не приняты) к моменту возобновления эксплуатации объекта основных средств после проведения работ. В этом случае на счете 087* отражается сумма затрат по модернизации, реконструкции с момента, когда была возобновлена эксплуатация объекта, до момента предоставления акта по форме ОС-3 и акта по форме КС-11 (КС-14), подтверждающих завершение и приемку работ.

14.1.11 Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей (включительно) за единицу, за исключением объектов недвижимости и транспортных средств, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материальнопроизводственных запасов в соответствии с методическим документом М-13.03.03.02-01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов».

14.1.12 Основные средства учитываются в качестве доходных вложений в материальные ценности при одновременном соблюдении следующих условий:

в течение последних двух отчетных периодов (в том числе на все три отчетные даты) объекты исключительно предоставлялись в аренду;

отсутствуют документально подтвержденные планы по иному использованию объектов (например, использование для производства готовой продукции, реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

14.1.13 Инвентарным объектом основных средств признается:

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно;

часть единого объекта с существенно отличающимся сроком полезного использования от иных частей этого объекта. Существенность отличия срока полезного использования данной части объекта от иных его частей, является необходимым условием для выбора этой части в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств. Степень существенности различий в сроке полезного использования отдельных частей основного средства устанавливается комиссией по основным средствам.

Отнесение нескольких объектов к одному комплексу конструктивно сочлененных предметов осуществляется в соответствии с проектной документацией, заверенной ответственным специалистом соответствующего подразделения.

14.1.14 В Организации создается постоянно действующая комиссия по основным средствам, в состав которой входят специалисты в области бухгалтерского учета, капитального строительства и бурения, имущественных служб, служб эксплуатации и технических отделов.

14.1.15 В функции указанной комиссии, в том числе, включаются:

ПК-13.03-02

определение/пересмотр срока полезного использования основных средств, кода по ОКОФ, кратких технических характеристик, отнесение основных средств к движимому или недвижимому имуществу на основании информации, предоставленной подразделениями, ответственными за эксплуатацию/распоряжение основными средствами либо инициировавшими их приобретение, поступившей членам комиссии в виде официального сообщения;

оценка пригодности основных средств для дальнейшего использования, подписание актов ввода в эксплуатацию, ликвидации и перемещения основных средств, акта приемки-передачи основных средств.

14.2 Оценка объектов основных средств 14.2.1 В общем случае оценка объектов основных средств производится в размере фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление. Оценка основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, определяется в порядке, изложенном в методическом документе М-13.03.02-22 «Бухгалтерский учет операций по передаче имущества в уставный и добавочный капитал». Оценкой основных средств, полученных безвозмездно (без соответствующего встречного предоставления), признается их текущая рыночная стоимость1 на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

14.2.2 Расходы на регистрацию построенного объекта и иные расходы, полностью или в большей степени не связанные непосредственно с созданием объекта основных средств (как предусмотренные ПСД, но менее уровня существенности (п. 14.1.6 настоящего методического документа), так и расходы, не предусмотренные ПСД), в том числе, относящиеся в большей степени к затратам на подготовку производства, включая освоение и подготовку к эксплуатации объекта основных средств, и/или к эксплуатации объекта основных средств, включая лицензионные и иные платежи за право использования объекта основных средств, произведенные после ввода объекта в эксплуатацию и принятия его к учету в качестве завершенного объекта основных средств, учитываются в составе прочих расходов в периоде осуществления таких расходов 14.2.3 Признание оценочных обязательств по выводу из эксплуатации и ликвидации объектов основных средств (ARO) производится по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 96 «Оценочные обязательства».

Бухгалтерский учет данных оценочных обязательств осуществляется в соответствии с требованиями п. 25.4 настоящего методического документа.

Начисленные к уплате проценты по заемным средствам, использованным 14.2.4 для приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта основных средств, не включаются в стоимость основных средства и признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива согласно порядку, изложенному в методическом документе М-13.03.04-01 «Порядок включения процентов по займам и кредитам в стоимость основных средств».

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств 14.2.5 допускается в случаях:

реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования;

­ частичной ликвидации;

­ ­ обнаружения ошибки, допущенной при формировании балансовой стоимости основных средств.

В стоимость основных средств могут включаться затраты на содержание 14.2.6 профильных подразделений, участвующих в процессе закупки и организации Текущая рыночная стоимость определяется, в том числе, с учетом требований в области трансфертного ценообразования ПК-13.03-02 строительства объектов основных средств. Порядок включения таких затрат установлен в п. 15.11 настоящего методического документа.

При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий 14.2.7 кредитования, в первоначальную стоимость объектов основных средств включается сумма, которая была бы уплачена поставщику (подрядчику) при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной суммой подлежащих уплате в будущем денежных средств признается в порядке, установленном для учета затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, ежемесячно на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки).

14.3 Амортизация объектов основных средств Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным 14.3.1 способом, исходя из экономически обоснованных сроков полезного использования, утвержденных комиссией по основным средствам на основании информации, предоставленной подразделениями, ответственными за эксплуатацию/распоряжение основными средствами, в соответствии с техническими условиями, рекомендациями организаций-изготовителей и пр.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 14.3.2 первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его из состава основных средств (в том числе, переводе в состав иного вида активов), либо начала работ по его ликвидации продолжительностью более месяца.

Начисление амортизации по объектам основных средств, переданным во 14.3.3 временное владение и (или) пользование (в лизинг, если объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя), производится Организацией в обычном порядке, определенном для соответствующих групп основных средств.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу производится 14.3.4 Организацией (лизингополучателем), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

По объектам, бывшим в эксплуатации, комиссия по основным средствам 14.3.5 утверждает срок полезного использования на основании информации, предоставленной подразделениями, ответственными за эксплуатацию/распоряжение основными средствами либо инициировавшими их приобретение, с учетом их технического состояния и срока фактического использования предыдущим собственником на момент приобретения. Информация от подразделений, ответственных за эксплуатацию/распоряжение основными средствами либо инициировавшими их приобретение должна поступать членам комиссии по основным средствам в виде официального сообщения.

14.3.6 Дороги производственного назначения амортизируются в общем порядке, установленном для основных средств.

Если дороги общепромыслового назначения планируется эксплуатировать более 12 месяцев, такие дороги признаются отдельными объектами основных средств.

Если дороги общепромыслового назначения планируется эксплуатировать менее 12 месяцев, затраты на сооружение, содержание и ликвидацию таких дорог признаются расходами по обычным видам деятельности в периоде их возникновения.

Капитальные вложения, произведенные арендатором (неотделимые 14.3.7 улучшения), стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются исходя из наименьшего из двух сроков:

ПК-13.03-02

предполагаемый срок полезного использования неотделимых улучшений;

­ срок договора аренды (при наличии информации об ограничениях срока ­ аренды и/или вероятного отказа от продления договора в будущем).

В случае если Организации стало известно, что полный оставшийся срок аренды менее оставшегося срока полезного использования неотделимых улучшений, Организация уменьшает срок полезного использования неотделимых улучшений, амортизируя остаточную стоимость в течение периода от даты появления соответствующей информации до даты окончания срока аренды.

По объектам основных средств, на которых в установленном порядке 14.3.8 проводятся работы по их ликвидации продолжительностью более месяца, начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем их перевода в режим ликвидации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств 14.3.9 приостанавливается:

при переводе объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев;

­ в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 ­ месяцев.

14.3.10 Установленный при вводе объекта основных средств в эксплуатацию срок полезного использования является оценочным значением и может быть изменен в дальнейшем, если обнаружено несоответствие фактически оставшегося срока использования данным об оставшемся сроке полезного использования, отраженным в бухгалтерском учете.

Решение об изменении срока полезного использования выносится на рассмотрение комиссии по основным средствам подразделением, ответственным за эксплуатацию/распоряжение основными средствами и утверждается данной комиссией.

14.3.11 Амортизация исходя из пересмотренного срока полезного использования начисляется с месяца, следующего за месяцем такого пересмотра.

В частности, в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенного ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и поддержания мощности, необходимо пересмотреть срок полезного использования объекта.

Уменьшение срока полезного использования возможно в случаях, когда ухудшение состояния объекта основных средств обнаружено по результатам инвентаризации, либо по представлению соответствующей информации материально-ответственным лицом.

Экономически обоснованный срок полезного использования устанавливается комиссией по основным средствам при принятии объекта в эксплуатацию после ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и поддержания мощности на основании информации о новом сроке полезного использования, полученной от подразделения, инициировавшего проведение работ.

Если в результате ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и поддержания мощности объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, для начисления амортизации используется срок полезного использования, ранее установленный для данного объекта.

14.4 Ремонт основных средств Затраты на ремонт основных средств в общем случае признаются в 14.4.1 составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления. Резерв на ремонт основных средств не создается.

Если существенные части объекта основных средств с отличающимися 14.4.2 сроками полезного использования не были выделены в отдельные инвентарные объекты в момент первоначального признания объекта основных средств (или в процессе

ПК-13.03-02

разукрупнения), их фактическая замена должна учитываться как частичное выбытие и признание самостоятельного объекта основных средств. Из остаточной стоимости всего объекта выделяется относящаяся к заменяемой части доля, которая списывается, а стоимость новой заменяющей части принимается к учету в качестве отдельного объекта основных средств, и далее амортизируется как самостоятельный объект, исходя из собственного срока полезного использования. Ранее начисленная амортизация не пересматривается.

Затраты на проведение регулярных капитальных ремонтов основных 14.4.3 средств, имеющие существенную стоимость при сроке до следующего ремонта свыше 12 месяцев, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и погашаются в течение срока, равного временному интервалу до следующего аналогичного мероприятия.

Погашение начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания такого ремонта, то есть оформления Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (форма № ОС-3).

Для капитализации затрат на капитальный ремонт необходимо одновременное выполнение следующих условий:

запланированная сумма затрат на ремонт по одному объекту основных средств либо группе связанных основных средств, работающих как одна установка (либо производственный комплекс) более 5 млн. руб. При этом порог в 5 млн. руб.

предусмотрен не по одному акту о приемке выполненных работ, а как совокупность запланированных затрат по ремонту одного объекта основных средств либо группы связанных основных средств;

необходимость регулярного ремонта (с регулярностью свыше 12 месяцев) обусловлена требованием нормативных правовых актов (либо отраслевых стандартов, либо локальных нормативных актов, либо технико-экономическими характеристиками объекта основных средств);

возможно обосновано оценить срок, в течение которого указанные затраты будут приносить Организации экономические выгоды.

14.4.4 Затраты на капитальный ремонт основных средств, подлежащие капитализации, списываются равными долями на счета учета затрат в соответствии с направлением использования основных средств (аналогично амортизационным отчислениям). Срок, в течение которого списываются затраты на ремонт, равен нормативному сроку до следующего ремонта.

14.4.5 В случае появления информации о том, что первоначально установленный срок списания затрат на ремонт не отражает экономически обоснованный период, в течение которого указанные затраты будут приносить экономические выгоды, срок списания затрат на ремонт подлежит пересмотру.

14.4.6 Если объект основных средств выбывает в результате продажи или ликвидации, при этом на балансе остались затраты на его капитальный ремонт, которые не были списаны, то остаточная стоимость таких ремонтов на момент списания объекта основных средств списывается со счета 97 на счет 91 «Прочие расходы» вместе с остаточной стоимостью выбывающего объекта основных средств. Связь затрат на капитальный ремонт, учтенных на счете 97, и конкретного объекта основных средств должна прослеживаться через инвентарный номер объекта основных средств.

Если объект основных средств выбывает в результате передачи его в качестве вклада в уставный капитал, то остаточная стоимость капитализированных ремонтов включается в затраты, формирующие стоимость финансовых вложений.

14.4.7 Затраты на осуществление капитального ремонта основных средств, не удовлетворяющие критериям капитализации, перечисленным выше, включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда затраты имели место.

14.4.8 Затраты на консервацию (расконсервацию) объектов основных средств

ПК-13.03-02

учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Затраты на консервацию (расконсервацию) объектов капитальных вложений во внеоборотные активы включаются в стоимость объектов капитальных вложений.

Затраты на содержание законсервированных объектов учитываются в 14.4.9 составе прочих расходов.

14.5 Учет аренды объектов основных средств Доходы и расходы от сдачи основных средств во временное владение и 14.5.1 (или) пользование относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности.

Объекты основных средств, предоставленные в пользование по договору 14.5.2 аренды, отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются 14.5.3 на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре аренды. В случае отсутствия в документах стоимости объектов основных средств, полученных во временное владение и (или) пользование, они отражаются на забалансовом счете по текущей рыночной стоимости (в части земельных участков – по кадастровой стоимости).

Учет основных средств, полученных в безвозмездное пользование, 14.5.4 осуществляется аналогично учету основных средств, полученных в аренду (по иным договорам временного владения и (или) пользования).

14.6 Учет разукрупнения основных средств При разукрупнении объекта основных средств для оценки стоимости 14.6.1 каждого нового объекта применяется пропорциональный метод распределения затрат.

Стоимость новых инвентарных объектов устанавливается Комиссией по основным средствам на основании расчетов, обосновывающих разделение затрат на групповой объект. При этом общая стоимость полученных инвентарных объектов основных средств остается без изменения и совпадает с балансовой стоимостью разукрупненного объекта.

Инвентарные объекты основных средств, образованные после 14.6.2 разукрупнения, в том числе стоимостью менее 40 000 рублей, продолжают учитываться в составе основных средств.

14.7 Переоценка стоимости объектов основных средств Переоценка стоимости основных средств Организации не проводится 14.7.1

14.8 Выбытие объектов основных средств Невостребованные в производстве, морально устаревшие или частично 14.8.1 утратившие потребительские свойства объекты, признанные в составе основных средств, которые не способны приносить Организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежат списанию со счета учета основных средств. Порядок списания таких основных средств определяется в методическим документом М-13.04.01-24 «Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений», а также стандартом СК-13.07.09 «Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Выбытие имеет место в случае:

14.8.2 продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

возврата объекта основных средств поставщику после выявления брака;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации;

ПК-13.03-02

в иных случаях.

В случае необходимости длительного демонтажа при выбытии объекта основных средств на дату принятия решения о демонтаже основных средств следует оценить и принять к учету материальные ценности (детали, узлы, агрегаты) от выбытия основных средств в наиболее достоверной оценке. Определение состава материальных ценностей, планируемых к получению после завершения демонтажа, производится комиссией по основным средствам. В случае наличия скрытых ценностей, состояние которых будет уточняться при демонтаже, к учету принимается укрупненный оборотный актив (10* «Материалы»).

Оценка материальных ценностей подтверждается экспертными заключениями независимых оценщиков либо внутренних служб Организации.

В случае если Организация принимает решение о продаже или иной 14.8.3 возмездной передаче другим лицам (например, по договорам мены) объекта основных средств, то Организация не переводит такой объект на иной счет учета, а присваивает ему аналитический признак «к продаже».

Организация присваивает аналитический признак «к продаже» на наиболее позднюю из двух дат – на дату принятия вышеуказанного решения, либо на дату прекращения эксплуатации.

При этом такие объекты должны быть в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов, и их продажа должна быть в высшей степени вероятной.

О планируемой продаже объекта основных средств могут свидетельствовать принятые Организацией решения о продаже, оформляемые в виде приказа генерального директора Организации либо протоколов собраний (совещаний), в которых напрямую будет указано на:

принятое решение о продаже объекта основных средств, причины, по которым объект основных средств подлежит продаже.

Аналогичным образом учитываются иные объекты внеоборотных активов, по которым принято решение об их продаже (например, нематериальные активы, поисковые активы, прочие внеоборотные активы).

15 Вложения во внеоборотные активы

15.1 Общие положения Организация в составе вложений во внеоборотные активы учитывает 15.1.1 затраты:

по незаконченному капитальному строительству;

­ на проведение работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, ­ модернизации, техническому перевооружению и поддержанию мощности;

по принятым в установленном договором порядке этапам выполненных ­ строительно-монтажных работ;

по созданию/приобретению нематериальных активов;

­ на приобретение основных средств, земельных участков;

­ на создание поисковых активов;

­ на незавершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и ­ технологические работы (НИОКР).

Результаты работ, выполненных по договору строительного подряда, 15.1.2 принимаются к учету по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в порядке, предусмотренном договором строительного подряда и проектно-сметной документацией:

ПК-13.03-02

в целом по объекту строительства;

­ по этапам на основании надлежаще оформленных первичных документов ­ (Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3), акта оказанных услуг, Отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29) и др.);

по методу начисления в соответствии с методическим документом М-13.04.01Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления».

Единицей учета вложений во внеоборотные активы является объект 15.1.3 капитального строительства, иных внеоборотных активов обособленный идентифицируемый объект.

15.2 Оценка вложений во внеоборотные активы Оценка активов, входящих в состав вложений во внеоборотные активы, 15.2.1 производится:

в размере фактических затрат на приобретение (создание) объектов основных ­ средств;

в размере фактических затрат на проведение работ по достройке, ­ дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и поддержанию мощности;

в размере стоимости принятых к оплате этапов работ по договору ­ строительного подряда;

в размере фактических затрат на приобретение оборудования, требующего ­ монтажа;

в размере фактических затрат на создание и приобретение нематериальных ­ активов, определяемых в порядке, установленном Положением по учету нематериальных активов [8];

в размере затрат на создание поисковых активов, определяемых в порядке, ­ установленном Положением по учету затрат на освоение природных ресурсов [13];

в размере фактических затрат на создание и приобретение НИОКР, ­ определяемых в порядке, установленном Положением по учету расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы [9].

В случае если затраты по транспортировке внеоборотных активов и 15.2.2 материально-производственных запасов произведены и учтены общей суммой, Организация включает в стоимость внеоборотных активов часть затрат на транспортировку пропорционально доле стоимости транспортируемых внеоборотных активов в совокупной стоимости всех транспортируемых активов.

15.3 Особенности учета приобретения или строительства нескольких объектов внеоборотных активов за общую сумму Вид приобретения нескольких объектов внеоборотных активов за общую 15.3.1 сумму называется групповым приобретением. Такой вид приобретения предусматривает распределение общей суммы затрат на несколько объектов приобретенных активов.

Часть общей стоимости группового приобретения, которую можно 15.3.2 соотнести с определенными активами группы, полностью распределяется на эти активы.

Например, затраты по доставке конкретной единицы основных средств распределяются только на эту единицу.

Распределение оставшейся суммы (после распределения прямых затрат, 15.3.3 указанных в п. 15.3.2) осуществляется на каждый актив группы. Эта распределенная сумма затрат на приобретение по каждому отдельному активу группы включается в его первоначальную стоимость в порядке, определенном в п.15.3.4.

Первоначальная стоимость каждого из актива группы определяется 15.3.4 расчетным путем на основании:

ПК-13.03-02

размеров площади (в части земельных участков, зданий и сооружений);

­ соотношения иных физических показателей;

­ доли объектов в стоимости основного объекта, согласно проектно-сметной ­ документации на его создание (в части оборудования);

стоимости объектов, аналогичных по производственным и эксплуатационным ­ характеристикам (в части сооружений и оборудования);

расчетов, представленных независимым оценщиком;

­ другими обоснованными методами.

­

15.4 Порядок учета оборудования, требующего монтажа и оборудования, не требующего монтажа Оборудование требующее монтажа принимается к бухгалтерскому учету 15.4.1 по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и затрат по приобретению и доставке этих ценностей на склады Организации.

В состав оборудования к установке включается технологическое, 15.4.2 энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию также относится контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Оборудование, не требующее монтажа поступает от Поставщика на склад 15.4.3 и учитывается на счете 08* «Оборудование не требующее монтажа» в аналитике:

номенклатурный номер;

­ наименование;

­ единица измерения;

­ количество.

­ При этом должны соблюдаться требования п. 14.1.4 настоящего методического документа.

Оборудование, переданное подрядной организации для осуществления 15.4.4 работ по монтажу, отражается обособленно на счете 07 «Оборудование к установке» на основании Акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Включение фактической стоимости оборудования к установке, сданного в 15.4.5 монтаж, в затраты на капитальное строительство осуществляется по факту выполнения работ по монтажу и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке» на дату подписания Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3). Стоимость работ по монтажу оборудования отражается одновременно с отнесением стоимости оборудования в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

15.5 Порядок учета затрат на ПИР Затраты на проектно-изыскательские работы (ПИР), проводимые для 15.5.1 капитального строительства (реконструкции, модернизации и т.п.), учитываются следующим образом:

ПК-13.03-02

затраты, относящиеся к конкретному объекту строительства, включаются в ­ стоимость указанного объекта;

затраты, относящиеся к нескольким объектам строительства, учитываются на ­ счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обособленно с последующим включением данных затрат в стоимость конкретного объекта строительства пропорционально сметной стоимости строительно-монтажных работ;

затраты, относящиеся к объектам, планируемым для строительства, ­ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обособленно с последующим включением данных затрат в стоимость конкретного объекта строительства.

Стоимость ПИР, относящихся к неосуществленному строительству, 15.5.2 списывается единовременно на прочие расходы на основании Акта о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма КС-18), подписанного соответствующей комиссией и утвержденного руководителем Организации.

При этом списание невостребованных ПИР осуществляется не более чем через 5 лет после их завершения их проведения. В случае если ПИР по неосуществленному строительству планируется использовать для другого объекта, планируемого к созданию, затраты на данные ПИР включаются в стоимость иного объекта основных средств.

15.6 Порядок учета затрат на проведение пусконаладочных работ Все затраты на пусконаладочные работы (без разделения их на работу 15.6.1 «вхолостую» и «под нагрузкой»), выполняемые до ввода объекта в эксплуатацию и необходимые для доведения его до состояния, пригодного для использования, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств за вычетом стоимости готовой продукции, работ, услуг, полученных в ходе комплексного опробования оборудования «под нагрузкой».

Стоимость продукции (услуг) определяется в порядке, указанном в п.

15.6.2 5.2.4.4 методического документа М-13.03.03.02-01 «Бухгалтерский учет материальнопроизводственных запасов».

Необходимость проведения пусконаладочных работ свидетельствует о 15.6.3 том, что объект на данный момент не приведен в состояние, пригодное к эксплуатации в соответствии с намерениями Организации. Следовательно, перевод в состав основных средств необходимо осуществлять после проведения пусконаладочных работ.

15.7 Учет затрат на экспертизу промышленной безопасности При проведении экспертизы промышленной безопасности (далее – ЭПБ) до момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию, затраты по ЭПБ включаются в первоначальную стоимость объекта.

При проведении ЭПБ по объекту основных средств, уже используемому в деятельности Организации, затраты по ЭПБ учитываются в следующем порядке:

- если затраты по ЭПБ существенные (свыше 500 000 руб.), то данные суммы капитализируются с отнесением на счет 97*. При этом капитализированные затраты на проведение ЭПБ списываются, начиная с месяца, следующего за принятием затрат к учету на основании акта выполненных работ, по месяц, который указан в нормативных документах в качестве срока проведения следующей ЭПБ

- если затраты по ЭПБ не существенные (равны либо менее 500 000 руб.), то такие затраты относятся в состав расходов по обычным видам деятельности в момент их возникновения (на те же счета учета затрат, на которых учитывается амортизация по данным объектам основных средств).

15.8 Порядок учета затрат на благоустройство территории и рекультивацию земель Затраты на благоустройство территории включаются в стоимость 15.8.1 объектов строительства в следующем порядке:

ПК-13.03-02

если работы по благоустройству проводятся до момента начала фактической эксплуатации объекта строительства, затраты включаются в стоимость объекта в момент их осуществления;

если сроки работ по благоустройству перенесены на ближайший климатический период, когда возможно осуществление соответствующих работ, и при этом объект фактически вводится в эксплуатацию, планируемые затраты на проведение работ включаются в стоимость объекта путем создания оценочного обязательства.

Указанные выше положения применяются на этапе строительства, реконструкции (модернизации) объектов основных средств и поисковых активов.

Затраты на рекультивацию земель, проводимую в период эксплуатации 15.8.2 объектов основных средств, в том числе при проведении ремонтных работ относятся на расходы по обычным видам деятельности.

Затраты на рекультивацию земель, проводимую в период эксплуатации 15.8.3 объектов материальных поисковых активов, учитываются в следующем порядке:

на счет 90*, если рекультивация относится к месторождению, находящемуся в стадии поиска, оценки и разведки либо в стадии разработки месторождения, и в отчетном году Организацией получена выручка от реализации нефти;

на счет 91*, если рекультивация относится к месторождению, находящемуся в стадии поиска, оценки и разведки либо в стадии разработки месторождения, и в отчетном году у Организации отсутствует выручка от реализации нефти.

Затраты на рекультивацию земель, проводимую в случае ликвидации 15.8.4 последствий аварийных ситуаций, относятся в состав прочих расходов текущего периода.

15.9 Порядок учета прочих затрат Прочие затраты, относящиеся к нескольким объектам внеоборотных 15.9.1 активов, включаются в стоимость конкретного объекта пропорционально суммарным прямым затратам на момент распределения. При этом, прямыми затратами признаются те затраты, которые непосредственно относятся на конкретный объект вложений во внеоборотные активы.

16 Затраты на освоение природных ресурсов (поисковые активы)

16.1 Признание поисковых активов 16.1.1 При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на освоение природных ресурсов Организация руководствуется ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

16.1.2 Затраты, направленные на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых, осуществляемые Организацией до того момента, когда в отношении участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых, являются поисковыми затратами.

Поисковые затраты относятся к участку недр, в отношении которого 16.1.3 получена лицензия на пользование недрами и на котором осуществляются работы по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых на основании проекта, зарегистрированного в Роснедрах:

на геологическое изучение, включая поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;

разведки и добычи полезных ископаемых;

геологического изучения, разведки и добычи, осуществляемых по комплексной совмещенной) лицензии.

ПК-13.03-02

Отдельный участок недр: геометризированный блок недр, в отношении которого менеджмент Организации оценивает отдельно экономический эффект от его использования, и находящийся в границах участка, обозначенного в лицензии на геологическое изучение / добычу / комплексной (совмещенной) лицензии.

Отдельный участок недр необходимо рассматривать не только в 2D модели (по географическому признаку), но и по вертикали в пределах лицензионного участка.

Отдельными участками недр могут быть признаны участки, которые расположены в единых географических границах, но находящиеся в разных пластах земли.

16.1.4 Поисковые затраты формируют стоимость материальных и нематериальных поисковых активов.

16.1.5 К материальным поисковым активам относятся используемые исключительно в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых следующие виды активов:

оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, ­ резервуары и т.д.);

геологоразведочные скважины (включая поисково-оценочные скважины);

­ опережающие эксплуатационные скважины.

­ В случае если какое-либо оборудование в течение отчетного периода используется как на месторождениях, в отношении которых доказана коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых, так и на месторождениях, находящихся на стадии поиска, оценки и разведки/доразведки, то такое оборудование подлежит учету в качестве основных средств.

Скважины, одновременно удовлетворяющие критериям признания в качестве объекта основных средств и дающие приток нефти, переводятся в состав основных средств.

16.1.6 К нематериальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки/доразведки полезных ископаемых следующие активы:

право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ­ ископаемых и разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

­ комплексная (совмещенная) лицензия;

результаты геологоразведочных работ:

­ ­ информация, полученная в результате топографических, геологических, геофизических и геохимических исследований (в том числе 3D модели месторождений);

­ результаты поисково-разведочного бурения (геологическая информация);

­ результаты 2-D, 3-D сейсморазведки;

­ результаты отбора образцов;

­ иная геологическая информация о недрах.

технологические проектные документы (например, проекты пробной ­ эксплуатации, проекты опытно-промышленной эксплуатации, технологические схемы разработки), проекты горных отводов;

оценка коммерческой целесообразности добычи.

­ 16.1.7 Детализированный перечень капитализируемых видов поисковых затрат указан в методическом документе М-13.03.03.05-01 «Бухгалтерский учет расходов на освоение природных ресурсов».

16.1.8 Некапитализируемые виды поисковых затрат относятся:

­ на счет 90*, если в отчетном году Организацией получена выручка от реализации нефти;

ПК-13.03-02

­ на счет 91*, если в отчетном году у Организации отсутствует выручка от реализации нефти.

16.1.9 Стоимость поисковых активов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

16.1.10 При завершении формирования стоимости поисковых активов затраты, накопленные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 06 «Геологоразведочные активы». Аналитический учет по счету 06 ведется по отдельным инвентарным объектам поисковых активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о наличии поисковых активов по их видам, по месторождениям, к которым они относятся.

16.1.11 Инвентарным объектом поисковых активов являются:

в части прав пользования недрами – лицензия на геологическое изучение недр, добычу полезных ископаемых, комплексная (совмещенная) лицензия на геологическое изучение недр и добычу полезных ископаемых и пр.;

в части скважин – скважина со всеми приспособлениями и принадлежностями, входящими в ее состав;

в части оборудования – отдельный объект оборудования (буровая установка, насосный агрегат и т.д.);

в части результатов геологоразведочных работ – результат (отчет) по выполнению отдельной, имеющей самостоятельное значение геологоразведочной работе;

в части технологических проектных документов – отдельный технологический проектный документ;

в части оценки коммерческой целесообразности добычи – решение (протокол) с оценкой коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых в отношении определенного отдельного участка недр.

16.2 Оценка стоимости права пользования недрами 16.2.1 Затраты, понесенные с момента направления заявки в Роснедра для участия в аукционе (конкурсе) и до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты на получение этой лицензии, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением и документально подтверждены.

16.2.2 Затраты, непосредственно не связанные с получением лицензии, относятся:

на счет 90*, если в отчетном году Организацией получена выручка от реализации нефти;

на счет 91*, если в отчетном году у Организации отсутствует выручка от реализации нефти.

Перечень затрат, связанных с получением лицензии, предусмотрен методическим документом М-13.03.03.05-01 «Бухгалтерский учет расходов на освоение природных ресурсов».

16.2.3 Задаток за получение лицензии, учитывается в составе расчетов с разными дебиторами и кредиторами до момента принятия решения о получении лицензии/об отказе в выдаче лицензии:

в случае получения лицензии сумма задатка включается в затраты на ее получение.

в случае отказа в выдаче лицензии сумма задатка возвращается Организации.

Затраты, направленные на получение права пользования недрами, признаются в составе вложений в нематериальные поисковые активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сумма в размере окончательного разового платежа за пользование недрами включается в стоимость права пользования недрами на дату

ПК-13.03-02

выдачи лицензии Роснедрами.

В случае когда Организация по результатам аукциона (конкурса) не получает право пользования участком недр или Инвестиционным комитетом/комиссией принято решение об отказе от участия в аукционе (конкурсе), то затраты, связанные с процедурой приобретения права на геологическое изучение недр, относятся на прочие расходы.

16.2.4 Если Организация принимает решение о сдаче лицензии на геологическое изучение недр и получении взамен нее лицензии на добычу полезных ископаемых/комплексную (совмещенную) лицензию, то стоимость лицензии на геологическое изучение недр включается в первоначальную стоимость получаемой лицензии.

Также подлежат включению в стоимость лицензии прочие затраты, направленные на ее получение.

Примерами таких затрат являются:

- планы на ликвидацию аварийных разливов нефти (ПЛАРН) (если создаются в рамках получения права пользования недрами);

- планы на ликвидацию аварийных ситуаций (ПЛАС) (если создаются в рамках получения права пользования недрами).

16.3 Оценка поисковых активов 16.3.1 Поисковые активы, возникающие в связи с поиском, оценкой и разведкой месторождений нефти и газа, оцениваются по фактическим затратам. Фактическими затратами признаются все затраты непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива.

16.3.2 В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива;

таможенные пошлины и таможенные сборы, связанные с приобретением поискового актива;

невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины, связанные с приобретением поискового актива;

амортизация иных внеоборотных активов (включая материальные поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

вознаграждения работникам (включая соответствующие суммы страховых взносов), непосредственно занятым при создании поискового актива;

затраты на содержание подразделений ГРР и поискового бурения;

затраты на отжиг нефти и попутного газа на этапе разведки;

затраты на контроль и надзор за строительством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

возмещаемые суммы налогов;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они

<

ПК-13.03-02

непосредственно связаны с приобретением и созданием актива.

Перечень затрат, связанных с приобретением поисковых активов, предусмотрен методическим документом М-13.03.03.05-01 «Бухгалтерский учет расходов на освоение природных ресурсов».

16.4 Порядок учета затрат на добычу ОПИ Для учета затрат на добычу ОПИ, используемых для целей строительства, применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». В состав затрат на добычу ОПИ включаются:

­ единовременные платежи за нарушение целостности недр;

­ стоимость ПИР;

­ стоимость технологического проекта;

­ арендные платежи за земельный участок под карьер;

­ амортизация используемого оборудования;

­ затраты на содержание зимников до карьера и пр. затраты, непосредственно связанные с подготовкой к добыче ОПИ;

­ сумма оценочного экологического обязательства по рекультивации карьеров (при соблюдении условий капитализации, закрепленных в М-13.03.10.11-01 «Бухгалтерский учет оценочных экологических обязательств, оценочных обязательств по выводу из эксплуатации и ликвидации нефтегазовых активов»).

Затраты, накопленные на счете 97 «Расходы будущих периодов», не включаются в себестоимость добычи ОПИ, а подлежат отнесению на стоимость строящихся объектов по следующей формуле (в периоде использования ОПИ для строительства):

Накопленная сумма затрат / Общий плановый объем извлечения ОПИ х использованный при строительстве объем ОПИ

16.5 Порядок учета поисковых активов 16.5.1 В бухгалтерском учете поисковые затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по видам затрат:

затраты на получение права пользования недрами;

­ затраты на проведение геологоразведочных работ (в том числе затраты на ­ отбор образцов, получение геологической информации);

затраты по материальным ПА (в том числе на создание скважин);

­ затраты по проектным, технологическим работам;

­ затраты на оценку коммерческой целесообразности добычи.

­ 16.5.2 Если затраты на создание (приобретение) поискового актива не привели к ожидаемым результатам, или на участке недр не подтверждена коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых (добыча признана бесперспективной), то затраты на создание такого актива подлежат единовременному списанию в состав прочих расходов, за исключением случаев, когда актив продолжает использоваться в деятельности Организации.

16.6 Амортизация материальных поисковых активов (ГРА) 16.6.1 Амортизация по материальным поисковым активам начисляется линейным способом в течение установленного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем их признания в бухгалтерском учете на счете 06 «Геологоразведочные активы».

Определение сроков полезного использования как для материальных поисковых активов, так и основных средств, участвующих в разработке месторождений,

ПК-13.03-02

производится в соответствии с методическим документом М-13.03.02-24 «Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений».

16.6.2 Амортизационные отчисления по материальным поисковым активам относятся:

- на счет 90*, если в отчетном году Организацией получена выручка от реализации нефти (когда поисковый актив не используется для создания другого поискового актива);

- на счет 91*, если в отчетном году у Организации отсутствует выручка от реализации нефти (когда поисковый актив не используется для создания другого поискового актива);

- увеличивают стоимость создаваемого поискового актива (когда поисковый актив используется для создания другого поискового актива).

16.7 Амортизация нематериальных поисковых активов.

16.7.1 До подтверждения коммерческой целесообразности добычи нематериальные поисковые активы не амортизируются.

16.7.2 После подтверждения коммерческой целесообразности добычи амортизация начисляется линейным способом в течение срока полезного использования:

по лицензиям – в течение оставшегося срока действия лицензии;

­ по проектным технологическим документам – в течение 5 лет;

­ по результатам сейсморазведочных работ, отбора образцов, получения ­ геологической информации в ходе ГРР и др. – в течение 3 лет.

16.7.3 В случае изменения срока полезного использования (например, пересмотрен срок действия лицензии), такое изменение применяется перспективно, амортизация за прошлые периоды не пересчитывается. Начисление амортизации исходя из нового срока полезного использования начинается с месяца, следующего за месяцем изменения такого срока, исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.

16.7.4 В случае перевода нематериальных поисковых активов в состав иных видов активов, например, включения затрат на проведение геологоразведочных работ и получение с их помощью информации в состав капитальных вложений (впоследствии, в основные средства), такие активы амортизируются в соответствии с порядком, установленным для данного вида активов.

16.7.5 Амортизация по нематериальным ГРА (после подтверждения коммерческой целесообразности добычи) начисляется линейным способом в течение установленного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем подтверждения коммерческой целесообразности добычи, но не ранее момента признания актива в учете.

16.7.6 Амортизационные отчисления по нематериальным ГРА после КЦД относятся:

в состав общей себестоимости добычи полезных ископаемых на лицензионном участке - если в отчетном году Организацией получена выручка от реализации нефти;

в состав прочих расходов - если в отчетном году у Организации отсутствует выручка от реализации нефти;

увеличивают стоимость создаваемого внеоборотного актива (когда ГРА используется для создания другого внеоборотного актива).

16.8 Обесценение поисковых активов 16.8.1 Ежегодно, в конце отчетного года Организация проводит анализ наличия признаков, указывающих на возможное обесценение поисковых активов.

16.8.2 Проверка на обесценение также проводится в случаях, когда какие-либо

ПК-13.03-02

события или обстоятельства свидетельствуют о том, что балансовая стоимость поисковых активов может превосходить их возмещаемую стоимость.

16.8.3 Обесценение поисковых активов признается и отражается в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном М-13.03.03.05-01 «Бухгалтерский учет расходов на освоение природных ресурсов».

16.9 Окончание признания поисковых активов (ГРА) 16.9.1 Стоимость материального или нематериального поискового актива (ГРА), который выбывает или не способен приносить Организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

16.9.2 В случае если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана Организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются на прочие расходы, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности Организации. Активы, которые продолжают использоваться в деятельности после признания добычи бесперспективной, подлежат проверке на обесценение.

16.9.3 Организация прекращает признание поисковых активов (ГРА) в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи на нем полезных ископаемых бесперспективной.

16.9.4 Оценка коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых на участке недр является комплексом мероприятий, направленных на выявление и определение:

возможности получения экономической выгоды от разработки участка недр;

технической возможности добычи полезных ископаемых на данном участке недр (техническая осуществимость);

наличия у Организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых.

Оценка коммерческой целесообразности добычи производится Инвестиционным комитетом/комиссией в ходе рассмотрение инвестиционного проекта или проекта ГРР.

Подтверждением коммерческой целесообразности добычи является протокол заседания Инвестиционного комитета/комиссии с включенной формулировкой «коммерческая целесообразность реализации проекта / добычи нефти и газа на участке недр (месторождении) подтверждена (с указанием конкретного участка недр или месторождения)».

16.9.5 При подтверждении коммерческой целесообразности добычи Организация осуществляет следующие последовательные действия:

проводит проверку признанных поисковых активов на обесценение и, в случае ­ его подтверждения, признает их обесценение;

переводит поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или ­ иных активов по текущей стоимости (фактическим затратам за вычетом амортизации и обесценения);

прекращает признание последующих затрат на данном участке недр в ­ качестве поисковых активов.

16.9.6 Если техническая возможность осуществления добычи зависит от наличия инфраструктуры на месторождении, при этом сроки создания такой инфраструктуры значительные (превышают один год), а затраты на ее создание являются существенными (для целей окончательного признания возможности коммерчески целесообразной добычи на месторождении), то перевод поисковых активов в соответствующие виды активов происходит не ранее создания инфраструктуры на месторождении. После создания ПК-13.03-02 инфраструктуры такие объекты переводятся в соответствующие виды активов (основные средства, нематериальные активы, прочие внеоборотные активы).

17 Финансовые вложения

17.1 Классификация финансовых вложений К финансовым вложениям относятся активы, соответствующие 17.1.1 требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений ПБУ 19/02 [13]:

государственные ценные бумаги;

­ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в ­ которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе ­ дочерних обществ);

процентные займы, предоставленные другим организациям;

­ процентные займы, предоставленные работникам Организации;

­ депозитные вклады в кредитных организациях, размещенные на срок более 3 ­ месяцев;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права ­ требования;

прочее.

­ Вложения в ценные бумаги подразделяются на долевые и долговые 17.1.2 ценные бумаги.

К долевым ценным бумагам относятся вложения в акции акционерных 17.1.3 обществ.

К долговым ценным бумагам относятся вложения в облигации, включая 17.1.4 облигации государственных и муниципальных органов, а также векселя.

Организация ведет учет финансовых вложений в разрезе их групп (видов), 17.1.5 по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Классификация финансовых вложений, указанная в п. 17.1.1, 17.1.6 осуществляется в момент их приобретения, а также на конец отчетного периода (квартала).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные 17.1.7 исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения).

Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если 17.1.8 предполагаемый срок их использования (обращения, владения или погашения) составляет 12 месяцев и менее после отчетной даты. Остальные финансовые вложения рассматриваются как долгосрочные. Краткосрочными признаются операции по выдаче внутригрупповых займов организациям Группы компаний ГПН.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные 17.1.9 производится Организацией ежеквартально в случае, когда срок использования (обращения, владения или погашения) финансовых вложений остался 12 месяцев и менее после отчетной даты.

17.1.10 К финансовым вложениям не относятся приобретенные (полученные) векселя, операции с которыми не предполагают получение экономических выгод, займы, выданные по договорам, не предусматривающим начисление процентов, а также задолженность по договорам уступки права требования, по которой отсутствует разница между покупной стоимостью дебиторской задолженности и суммой приобретенных требований. Активы, возникающие в результате перечисленных операций, признаются дебиторской задолженностью.

ПК-13.03-02

17.1.11 Депозиты со сроком размещения не более 3 месяцев (3 месяца и менее) классифицируются в качестве денежных эквивалентов.

17.2 Оценка финансовых вложений Финансовые вложения, в общем случае, принимаются к бухгалтерскому 17.2.1 учету по первоначальной стоимости, которая признается равной сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Ф о налогах и сборах).

Затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых 17.2.2 вложений, вне зависимости от суммы, включаются в стоимость финансовых вложений.

Затраты Организации по оплате информационных и консультационных 17.2.3 услуг, связанных с принятием решения о приобретении финансовых вложений, включая оценку, относятся:

в стоимость финансовых вложений – в случае приобретения указанных ­ финансовых вложений;

в состав прочих расходов – в случае принятия решения о том, что ­ приобретение не будет осуществлено.

Затраты по продаже финансовых вложений, в том числе затраты по 17.2.4 оплате информационных и консультационных услуг, связанных с принятием решения об их продаже, включая оценку, относятся в состав прочих расходов, связанных с продажей финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный 17.2.5 капитал, определяется в порядке, изложенном в методическом документе М-13.03.02-22 «Бухгалтерский учет операций по передаче имущества в уставный и добавочный капитал».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая в соответствии с 17.2.6 Налоговым кодексом РФ восстановлению при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений.

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную 17.2.7 стоимость, отражаются в учете и отчетности по состоянию на конец отчетного периода по их видам по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку Организация производит ежеквартально.

Текущая рыночная стоимость финансовых вложений определяется в 17.2.8 размере их среднедневной цены (котировки) по сделкам, совершенным в течение торгового дня на Московской Межбанковской валютной бирже, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом текущая рыночная цена может быть определена на основании данных иных организаторов торговли, включая зарубежные, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.

Накопленный купонный доход (НКД) по облигациям третьих лиц 17.2.9 учитывается обособленно в составе дебиторской задолженности, при этом ежемесячно сумма НКД увеличивается на размер дохода, который начисляется расчетным путем с учетом ставки дохода по облигациям.

17.2.10 Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в течение года в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. На конец отчетного периода (года) указанные вложения, по которым имеется устойчивое снижение стоимости, отражаются в отчетности за минусом начисленного резерва под обесценение финансовых вложений. Доходы в виде доведения первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости (или номинальной стоимости плюс купон) до возникновения права на соответствующие выплаты, в бухгалтерском учете и отчетности не признаются.

17.2.11 Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

ПК-13.03-02

(кроме векселей и депозитных вкладов), отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу ФИФО.

17.2.12 Векселя и депозитные вклады, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете при их выбытии по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

17.2.13 Пересчет стоимости ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

17.2.14 Организация не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и процентных займов по дисконтированной стоимости.

17.3 Доходы (расходы) по финансовым вложениям Доходы (расходы) по финансовым вложениям Организация признает 17.3.1 прочими доходами (расходами), кроме случаев, когда деятельность, связанная с финансовыми вложениями является основной деятельностью Организации.

Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование 17.3.2 денежных средств, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счетах в банках, начисляются в соответствии с условиями договоров, но не реже, чем на конец каждого отчетного месяца.

Доходы в виде доведения первоначальной стоимости долговых ценных 17.3.3 бумаг до их номинальной стоимости (или номинальной стоимости плюс купон) до возникновения права на соответствующие выплаты, в бухгалтерском учете и отчетности не признаются.

Купон по облигациям, по которым существует организованный рынок 17.3.4 ценных бумаг, в учете начисляется ежемесячно, поскольку данный купон может быть получен незамедлительно после принятия решения о продаже облигаций.

Доходы в виде дивидендов от участия в уставных капиталах других 17.3.5 организаций признаются на дату возникновения права получения дивидендов (на дату соответствующего решения собрания акционеров) в сумме, указанной в решении собрания акционеров/участников по распределению дивидендов.

При заключении договора уступки требования (цессии) цедент получает 17.3.6 доход от данной операции, который отражается в составе прочих доходов Организации.

Расходы, понесенные в связи с данным договором, отражаются в составе прочих расходов.

Если при заключении договора перемены лиц в обязательстве общество 17.3.7 передает уже имеющиеся права требования в том объеме, которые существовали к моменту перехода требования, доходов и расходов при такой сделке не возникает, однако необходимо применять счета учета прочих расходов и доходов для отражения выбывающей ДЗ и полученного возмещения. В отчете о финансовых результатах возникшие прочие доходы и прочие расходы показываются свернуто.

17.4 Резервы под обесценение финансовых вложений Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по 17.4.1 которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые Организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Резерв под обесценение финансовых вложений создается:

17.4.2 на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью ­ финансовых вложений, по которым наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости;

на величину разницы между учетной стоимостью и суммой планируемых к ­ получению в результате ликвидации доходов – по финансовым вложениям, связанным с организациями, обладающими признаками прекращаемой деятельности.

ПК-13.03-02

Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым 17.4.3 наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости, производится ежеквартально.

Резерв под обесценение финансовых вложений, по которым наблюдается 17.4.4 устойчивое существенное снижение стоимости, создается ежегодно по результатам проверки на обесценение финансовых вложений с отнесением сумм резервов на финансовые результаты Организации в составе прочих расходов.

Резерв под обесценение финансовых вложений, связанных с 17.4.5 организациями, обладающими признаками прекращаемой деятельности, создается ежеквартально по результатам проверки на обесценение финансовых вложений с отнесением сумм резервов на финансовые результаты Организации в составе прочих расходов.

Организация создает резерв под обесценение финансовых вложений в 17.4.6 порядке, установленном методическим документом М-13.03.01-10 «Бухгалтерский учет оценочных резервов и оценочных обязательств».

Материально-производственные запасы

18.1 Классификация материально-производственных запасов К материально-производственным запасам (далее – МПЗ) относятся 18.1.1 активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 [14] и иного применимого законодательства.

Учет МПЗ регулируется методическим документом М-13.03.03.02-01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов».

В бухгалтерском учете в составе запасов, в частности, признаются:

Сырье и материалы;

Готовая продукция (а также незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства);

Товары;

Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (далее - специальная оснастка);

Активы, удовлетворяющие критериям признания в составе основных средств, стоимостью в пределах установленного лимита (40 000 рублей), за исключением объектов недвижимого имущества и транспортных средств;

Прочие запасы.

В момент передачи в эксплуатацию основных средств, стоимость 18.1.2 приобретения которых составляет не более 40 000 рублей за единицу, они списываются единовременно на затраты с одновременным отражением их на забалансовом счете.

Единица бухгалтерского учета МПЗ устанавливается Организацией таким 18.1.3 образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности Организации в зависимости от вида МПЗ, порядка их приобретения, создания и использования.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ может являться:

номенклатурный номер;

­ партия;

­ однородная группа;

­ индивидуальный объект;

­ часть индивидуального объекта.

­ Партия МПЗ — любое количество материалов, готовой продукции, товара,

ПК-13.03-02

поступивших (отгруженных) по одной товарной накладной и одному паспорту качества.

Допускается считать одной партией:

МПЗ одного наименования, поступившие одним видом транспорта (в одной ­ автоколонне, железнодорожном составе, судне, барже), по нескольким транспортным документам одного поставщика, формирующим одну товарную накладную;

МПЗ одного наименования, поступившие одновременно по нескольким ­ транспортным документам одного поставщика, составляющих часть товарной накладной.

Оборудование, требующее монтажа, приобретенное для целей установки 18.1.4 на строящиеся объекты, которые будут переданы по операторским договорам Владельцу лицензии, формирует затраты, связанные с операторским договором и учитывается в бухгалтерском учете оператора на счете 10 «Материалы» в составе материально производственных запасов.

18.2 Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, 18.2.1 приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Некоторые активы, которые отражаются в составе запасов для целей 18.2.2 формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, не отвечают требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [14] (например, незавершенное производство, специальная оснастка; активы, удовлетворяющие критериям признания в составе основных средств, стоимостью в пределах установленного лимита и пр.). При оценке таких активов применяются правила формирования себестоимости, соответствующие назначению и порядку использования таких активов.

Фактическими затратами на приобретение (создание) материальнопроизводственных запасов являются:

суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате в соответствии с договором поставщику (продавцу) с учетом скидок и иных аналогичных поощрений, предоставляемых Организации в связи с приобретением МПЗ, вне зависимости от формы их предоставления;

суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые комиссионеру/агенту, за услуги по приобретению МПЗ;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ (НДС);

транспортно-заготовительные расходы;

импортные (таможенные) пошлины и сборы;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ:

подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных материально–производственных запасов;

расходы за пользование кредитными средствами, использованными на

ПК-13.03-02

приобретение МПЗ;

расходы на перемещение МПЗ между складами Организации.

Транспортно-заготовительные расходы (далее – ТЗР) – это затраты 18.2.4 Организации, непосредственно связанные с процессом заготовления, доставки МПЗ до места их использования и приведение в состояние, необходимое для их использования.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

18.2.5 затраты на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку МПЗ от поставщика до центрального склада Организации, подлежащие оплате сверх цены МПЗ согласно договору;

затраты на доставку МПЗ до мест использования (цеховых складов, строительных площадок, скважин и т.п.), если их завоз осуществляется напрямую от поставщика, либо с использованием транзитного склада хранения (внутреннее перемещение), удаленного от места использования МПЗ Организацией;

командировочные расходы, связанные непосредственно с заготовлением, доставкой и сопровождением МПЗ;

стоимость порчи МПЗ в пути (недостачи и потери), в пределах норм естественной убыли;

оплата услуг по страхованию груза;

затраты по таре и упаковке;

затраты по хранению МПЗ и по внутреннему перемещению МПЗ в том случае, когда такие затраты являются неотъемлемыми (неизбежными) для приобретения и доставки МПЗ до места их использования;

оплата услуг по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных МПЗ, не связанных с производственным процессом;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не относятся к ТЗР:

18.2.6 оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением МПЗ (включаются напрямую в стоимость МПЗ);

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом МПЗ (включаются напрямую в стоимость МПЗ);

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ (включаются напрямую в стоимость МПЗ);

командировочные расходы, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку МПЗ (включаются напрямую в стоимость МПЗ);

оплата услуг по доставке МПЗ, включенных поставщиком в их стоимость (включаются напрямую в стоимость МПЗ);

затраты по хранению МПЗ (относятся к расходам по обычным видам деятельности), за исключением случаев, когда хранение является неотъемлемым (неизбежным) этапом приобретения и доставки МПЗ до места их использования (например, в случаях, когда хранение является необходимым для приведения МПЗ в состояние, пригодное к использованию, или является неизбежным следствием особенностей организации логистики), тогда списание данных затрат с счетов учета ТЗР на текущие расходы/стоимость вложений во внеоборотные активы осуществляется на момент отпуска МПЗ в производство;

затраты по внутреннему перемещению МПЗ между складами Организации после признания МПЗ в бухгалтерском учете, за исключением случаев, когда хранение является неотъемлемым (неизбежным) этапом приобретения и доставки МПЗ до места их использования;

затраты, возникающие при перевозке МПЗ собственным автотранспортом

ПК-13.03-02

Организации со складов в структурные подразделения (относятся к расходам по обычным видам деятельности);

затраты по доставке и приобретению внеоборотных активов, в том числе оборудования (включаются в стоимость внеоборотных активов).

Бухгалтерский учет ТЗР, связанных с приобретением товаров, осуществляется в порядке, предусмотренном в п.18.5 настоящего методического документа.

Организация поставки МПЗ в территориально удаленные и 18.2.7 труднодоступные местности (с отсутствием постоянного дорожного сообщения, например на месторождения), требует дополнительных существенных затрат. Такие затраты обычно возникают в деятельности Владельца лицензии, самостоятельно осуществляющего разработку месторождения, либо оператора, выполняющего работы по операторскому договору с учетом дополнительных соглашений к нему.

Так, например, после доставки груза до ближайшей к месторождению конечной железнодорожной станции, необходимо обеспечить его выгрузку, погрузку для доставки на промежуточные склады хранения, а также обеспечить хранение на время до затребования в производство.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением 18.2.8 и доставкой материально-производственных запасов, учитываются:

в составе фактической себестоимости материалов - в части расходов, ­ непосредственно относящихся к конкретной партии МПЗ;

на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - в остальной ­ части.

Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материально – 18.2.9 производственных запасов, производимые до первого склада хранения, включаются в фактическую себестоимость материально –производственных запасов. Под транспортнозаготовительными расходами до первого склада, в том числе, понимается совокупность всех расходов на доставку, перевалку, агентирование, портовые сборы, страховые платежи и прочие затраты морского фрахта, понесенные Организацией для организации доставки МПЗ от нефтеперерабатывающего завода до склада хранения (нефтебаза, танкер-бункеровщик) в морском порту, начиная с которого осуществляется логистика продажи топлива конечному потребителю.

18.2.10 Списание отклонений в стоимости МПЗ производится ежемесячно пропорционально их стоимости в зависимости от направления использования МПЗ на следующие счета:

соответствующие счета учета затрат по обычным видам деятельности – в ­ части МПЗ, использованных в производстве;

счет учета капитальных вложений – в части МПЗ, использованных при ­ осуществлении капитальных вложений;

счет учета прочих расходов – в части МПЗ, стоимость которых включена в ­ прочие расходы.

18.2.11 Остаток по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

характеризует величину отклонений, приходящуюся на стоимость остатка соответствующего вида МПЗ на конец отчетного месяца.

18.2.12 Стоимость МПЗ, приобретенных по договору комиссии (агентскому договору), принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение в соответствии с отчетом комиссионера (агента), с учетом сумм комиссионного (агентского) вознаграждения.

18.2.13 Материально-производственные запасы, полученные без соответствующего встречного предоставления (в результате инвентаризации, демонтажа (ликвидации) объектов основных средств, истечения срока приобретательской давности, безвозмездно полученные), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

ПК-13.03-02

18.2.14 В стоимость материальных ценностей, приобретаемых за наличный расчет, в случае отсутствия счета-фактуры (иных условий для вычета НДС), НДС не включается. Такие суммы налога относятся на прочие расходы.

18.2.15 При приобретении материалов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа (коммерческого кредита), выходящей за рамки обычных условий кредитования, в себестоимость материалов включается сумма, которая была бы уплачена Организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств в стоимость материалов не включается и учитывается в порядке, установленном для учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в соответствии с настоящим методическим документом, на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки).

18.2.16 Материально-производственные запасы, поступившие без расчетных (товарно-сопроводительных) документов (неотфактурованные поставки), принимаются к учету по ценам, указанным в договоре поставки (приложении или спецификации к договору). Поставка МПЗ, оформленная копиями товарно-сопроводительных документов (товарная накладная формы № ТОРГ-12 и/или товарно-транспортная накладная формы № 1-Т), неотфактурованной не является. Учет неотфатурованных поставок производится на основании методического документа М-13.03.06.01-01 «Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути»

18.2.17 Материально-производственные запасы в пути (материалы и товары, право собственности на которые перешло к Организации, отгруженные со склада поставщика, но не поступившие на склад Организации) принимаются к учету в оценке, определенной на основании полученных документов (в том числе договоров, дополнительных соглашений), с учетом дополнительных затрат по их приобретению и доставке.

18.2.18 Возвратные материалы оцениваются в учете в следующем порядке:

по цене возможного использования:

по себестоимости, если эти материалы (за исключением вторсырья) могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

по рыночной стоимости вторсырья (лома), если материалы могут быть использованы только в качестве вторичного сырья (лома).

по цене возможной реализации, если эти материалы реализуются на сторону.

Порядок учета материалов Оценка материалов при отпуске в производство и другом выбытии 18.3.1 производится по способу средней себестоимости. В целях повышения достоверности учета и при наличии технической возможности оценка материалов при отпуске их в производство осуществляется по себестоимости МПЗ каждой отдельной партии.

При списании нефти ее оценка производится по средней себестоимости.

18.3.2 Активы, удовлетворяющие критериям признания в составе основных 18.3.3 средств, стоимостью в пределах установленного лимита 40 000 рублей (включительно) за единицу, за исключением объектов недвижимости и транспортных средств, списываются по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку 18.3.4 (давальческого сырья), ведется в течение времени их переработки на счете 10 «Материалы» обособленно. По окончании переработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов формирует стоимость готовой продукции.

Организация, принимающая материалы в переработку, ведет их учет на 18.3.5 забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, установленной в договоре на переработку.

ПК-13.03-02

18.4 Порядок учета готовой продукции Организация производит следующие основные виды готовой продукции 18.4.1 нефть;

­ природный и попутный газ;

­ вода;

­ общераспространенные полезные ископаемые;

­ нефтепродукты;

­ прочая готовая продукция.

­ Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

18.4.2 При выбытии готовая продукция оценивается по способу средней 18.4.3 себестоимости в разрезе номенклатуры готовой продукции. В целях повышения достоверности учета устанавливается оценка выбытия готовой продукции, производная от средней себестоимости – среднескользящая. Оценка применяется в разрезе мест хранения.

При оценке и учете себестоимости готовой продукции счет 40 «Выпуск 18.4.4 продукции (работ, услуг)» не применяется.

Нефть и газ на собственные нужды, а также потери оцениваются по 18.4.5 фактической себестоимости.

18.5 Порядок учета товаров Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке 18.5.1 на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке, которые относятся на расходы на продажу в случае, если они не включены в цену товара, установленную договором.

Товары в розничной торговле учитываются без применения счета 42 18.5.2 «Торговая наценка».

При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости 18.5.3 каждого вида товара.

В целях повышения достоверности учета устанавливается оценка выбытия товаров, производная от средней себестоимости:

среднескользящая, в этом случае средневзвешанная стоимость ­ рассчитывается периодически по мере получения каждой дополнительной партии товаров.

Данные оценки используются в разрезе мест хранения.

При наличии технической возможности оценка товаров при реализации и прочем выбытии может осуществляться по себестоимости товаров каждой отдельной партии.

18.6 Порядок учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное 18.6.1 оборудование и специальная одежда учитываются в составе материальнопроизводственных запасов в порядке, установленном методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н [23].

Стоимость специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и 18.6.2 спецодежды, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в дебет счетов учета затрат в момент их передачи в эксплуатацию. Одновременно стоимость таких объектов принимается к учету на забалансовом счете.

Погашение стоимости специнструмента, спецприспособлений, 18.6.3 спецоборудования и спецодежды, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, производится линейным способом исходя из фактической себестоимости и

ПК-13.03-02

норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования.

В аспектах, не указанных в настоящем методическом документе, 18.6.4 Организация применяет методический документ М-13.03.03.02-01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов».

18.7 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Порядок создания резерва под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов регулируется методическим документом М-13.03.06.09-01 «Бухгалтерский учет резерва под снижение стоимости МПЗ».

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов 18.7.2 создается по МПЗ, в отношении которых в отчетном году имело место одно из следующих обстоятельств, обусловивших снижение их стоимости:

понижение текущей рыночной стоимости МПЗ на рынке;

­ моральное устаревание МПЗ;

­ полная или частичная утрата первоначальных качеств МПЗ.

­ К числу МПЗ, снижение стоимости которых наиболее вероятно по причине 18.7.3 морального устаревания или потери/частичной потери первоначальных качеств, относятся в большей части к невостребованному имуществу (далее – НВИ) и неликвидному имуществу (далее – НЛИ), перечни которых утверждаются постоянно действующей комиссией по вопросам материально-технических ресурсов Организации в соответствии с СК-03.01.03.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по 18.7.4 каждой единице материально-производственных запасов, определяемой согласно методическому документу М-13.03.03.02-01 «Бухгалтерский учет материальнопроизводственных запасов» и принятой в бухгалтерском учете.

При этом резерв в целях в целях методического документа М-13.03.06.09Бухгалтерский учет резерва под снижение стоимости МПЗ» не создается по материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг за исключением случая, когда такие материально-производственные запасы признаны НВИ/НЛИ.

19 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

19.1 Доходы по обычным видам деятельности Доходы Организации в зависимости от их характера, условия получения и 19.1.1 направлений деятельности подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

­ прочие доходы.

­ Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) 19.1.2 отчетности доходов и расходов Организация использует метод начисления, под которым подразумевается метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними и иной формы осуществления.

Правила применения принципа начисления определяются в методическом 19.1.3 документе М-13.04.01-03 «Организация бухгалтерского учета с использованием метода начисления».

Доходами от обычных видов деятельности Организации в зависимости от 19.1.4 специфики деятельности являются:

выручка от реализации нефти, газа, нефтепродуктов и другой продукции ­ (товаров) на внутреннем рынке и на экспорт;

выручка от оказания услуг по добыче и переработке нефти;

­

ПК-13.03-02

выручка от проведения геологоразведочных, геофизических и геохимических ­ работ;

выручка от оказания услуг по бурению скважин, капитальному ремонту и ­ строительству;

выручка от оказания услуг по транспортировке;

­ выручка от сдачи имущества в аренду (по иным договорам временного ­ владения и (или) пользования);

вознаграждения по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным ­ договорам;

выручка от оказания услуг по хранению;

­ выручка от оказания лабораторных услуг;

­ другие поступления, связанные с продажей товаров и иных ценностей, ­ выполнением работ, оказанием услуг, получаемые систематически в течение отчетного года.

Организацией обеспечивается раздельный учет доходов, связанных с продажей продукции, товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы от обычных видов деятельности показываются за минусом косвенных налогов (НДС, акциз)2.

Экспортные таможенные пошлины отражаются в составе коммерческих расходов и не уменьшают сумму выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Требования к ведению бухгалтерского учета реализации и расчетов с покупателями и заказчиками регламентируются методическим документом М-13.03.07-01 «Учет реализации».

Выручка от выполнения работ по договорам строительного подряда, 19.1.5 длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (длительный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, определяется способом «по мере готовности» исходя из подтвержденной Организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признается в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Аналогичные нормы применяются к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ними восстановление окружающей среды.

В случае, когда достоверное определение финансового результата 19.1.6 исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о финансовых результатах в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

19.2 Расходы по обычным видам деятельности Расходы Организации в зависимости от их характера, условий 19.2.1 осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

В случаях, когда акциз уплачивается не как косвенный, а как прямой налог, например, если он перевыставляется нефтеперерабатвающим заводом давальцу сырья (ПАО «ГПН»), для давальца сумма дохода будет определяться с учётом акциза, а также он будет отражаться в затратах.

ПК-13.03-02 расходы по обычным видам деятельности;

­ прочие расходы.

­ Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, 19.2.2 связанные с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг), приобретением и продажей товаров.

Организацией обеспечивается раздельный учет расходов, связанных с 19.2.3 продажей продукции и товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете в сумме 19.2.4 фактически произведенных затрат, независимо от порядка их признания в целях налогообложения прибыли.

Если у Организации в отчетном периоде (отчетном году) есть выручка от 19.2.5 соответствующего обычного вида деятельности, то затраты по данному виду деятельности в отчетном периоде (отчетном году) в бухгалтерской отчетности нужно отражать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если у Организации в отчетном периоде (отчетном году) отсутствует выручка от соответствующего обычного вида деятельности, то затраты по данному виду деятельности в отчетном периоде (отчетном году) в бухгалтерской отчетности нужно отражать в составе прочих расходов.

Организация применяет методы и способы калькулирования 19.2.6 себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, установленные методическими документами по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, товаров, работ, услуг:

М-13.03.03.04-01 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, товаров, работ, услуг предприятий добычи нефти и газа», М-13.03.03.04-02 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, ­ товаров, работ, услуг нефтеперерабатывающих предприятий», М-13.03.03.04-03 «Учет затрат и формирование себестоимости продукции, ­ товаров, работ, услуг на предприятиях нефтепродуктообеспечения».

19.2.7 Бухгалтерский учет затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ведется Организацией по видам деятельности, технологическим процессам и видам производств, в разрезе мест возникновения затрат, с группировкой их по статьям и элементам.

19.2.8 При формировании расходов по обычным видам деятельности затраты группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

­ затраты на оплату труда;

­ отчисления на социальные нужды;

­ амортизация;

­ прочие затраты (в т.ч. налоги, сборы и иные обязательные платежи).

­ 19.2.9 В состав налогов, сборов и иных обязательных платежей включаются:

плата за выбросы вредных веществ, предусмотренная ст.16 Федерального ­ закона №7-ФЗ от 10 января 2002 года «Об охране окружающей среды» [5] и рассчитываемая по нормативам, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 13.09.2016 № 913 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительных коэффициентах» [7];

транспортный налог, рассчитываемый в соответствии с положениями главы 28 ­ НК РФ [2] и соответствующими законами субъектов РФ, земельный налог, рассчитываемый в соответствии с положениями главы 31 НК ­ РФ [2] и соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,

ПК-13.03-02

налог на добычу полезных ископаемых, рассчитываемый в соответствии с ­ положениями главы 26 НК РФ [2] по каждому виду добываемых полезных ископаемых, платежи за пользование недрами, уплачиваемые в соответствии с ­ положениями ст.39 Закона РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395-1 [7], водный налог, рассчитываемый в соответствии с положениями главы 25.2 НК ­ РФ [2] по каждому виду и объекту водопользования, налог на имущество, рассчитываемый в соответствии с положениями главы 30 ­ НК РФ [2] и соответствующими законами субъектов РФ.

19.2.10 Налог на имущество, транспортный налог, а также земельный налог, причитающиеся к уплате в бюджет, распределяются по счетам учета в зависимости от направления использования объектов основных средств (присвоенного МВЗ) следующим образом:

на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по объектам, используемым ­ в процессе создания объекта основных средств;



Pages:   || 2 |



Похожие работы:

«АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ЭНЕРГОРЕСУРСОВ "САДКО-Тепло" Программное обеспечение Версия 4.1 Руководство пользователя Димитровград 2015 г. "САДКО-Тепло" v.4.xx, Руководство пользователя Оглавление 1 Введение. 2 Соглашения, принятые в руководстве. 2.1 Обозначения в тексте. 2.2 Список терминов. 2.3 Пер...»

«СПЕЦПРИБОР ТН ВЭД Сертификат соответствия ТР ТС о взрывобезопасности № ТС RU С-RU.ГБ04.В.00145 ОКП 43 7111 Сертификат соответствия ТР о пожарной безопасности № С-RU.ПБ01.В.00035 ИЗВЕЩАТЕЛЬ ПОЖАРНЫЙ ТЕПЛОВОЙ ИП 101 "ГРАНАТ" РУКОВОДСТВО ПО ЭКСПЛУАТАЦИИ ПАСПОРТ СПР.425212.001 РЭ Казань 201...»

«Прогноз экстремальных значений индекса цен РСВ на продажу в зимний период 2016–2017 годов Содержание ВВЕДЕНИЕ ПОЛУЧЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОПИСАНИЕ МЕТОДИКИ ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ 1.1. ПАРАМЕТР KPRICE 1.2. РОСТ ЦЕН НА ТОПЛИВО 1.3. ПОТРЕБЛЕНИЕ 1.4. ВЫРАБОТКА ГЭС И АЭС ОЦЕНКА ВОЗМОЖНОГ...»

«Cry Havoc Краткие правила © ZoRDoK, http://diced.ru, 2016 Описание игры Игроки выступают за четыре космические расы, которые борются за ценный ресурс (кристаллы) на планете. Кристаллы раскиданы по территориям планеты. Чтобы получить с них доход (победные очки, ПО) нужно их захватит...»

«ПРИГЛАШЕНИЕ ДЕЛАТЬ ОФЕРТЫ № 154 1. Филиал "КЧХК" АО "ОХК "УРАЛХИМ" в городе Кирово-Чепецке приглашает потенциальных контрагентов рассмотреть возможность выполнения монтажных, наладочных и электрических измерений по проекту: "Системы автоматического пожаро...»

«Создание специальных условий для обучения инвалидов и лиц с ограниченными возможностями здоровья Получение инвалидами и лицами с ограниченными возможностями здоровья профессионального образования является одним из основных и неотъемлемых условий их успешной социализации, обеспечения их полноценного участия в жизни...»

«ТАРНАЯ ЭТИКЕТКА на средство защиты растений 1. Наименование и его назначение: ХВАСТОКС ЭКСТРА послевсходовый гербицид из группы производных феноксиуксусных кислот для борьбы с однолетними двудольными сорняками в пос...»

«По вопросам продаж и поддержки обращайтесь: Архангельск (8182)63-90-72 Нижний Новгород (831)429-08-12 Смоленск (4812)29-41-54 Калининград (4012)72-03-81 Астана +7(7172)727-132 Калуга (4842)92-23-67 Новокузнецк (3843)20-46-81 Сочи (862)225-72-31 Белгород (4722)40-23-64 Кемерово (3842)65-04-62 Новосибирск (383)227-86-...»

«На пути к миграционной политике, основанной на фактах Рекомендации по улучшению доступности, качества и сопоставимости данных по миграции в Республике Казахстан, Кыргызской Республике, Российской Федерации и Республике Таджикистан Орган...»

«Ученые Записки УО ВГАВМ, т.48, вып. 2, ч. I, 2012 г. (коронавирусная инфекция); катарально-геморрагический, некротический энтерит и колит (анаэробная энтеротоксемия); серозно-геморрагический лимф аденит брыжеечных узлов (анаэробная энтеротоксемия); зерн...»

«KERN & Sohn GmbH Тел.: +49-[0]74339933-0 Ziegelei 1 Факс: +49-[0]7433-9933-149 D-72336 Balingen Веб-сайт: www.kernE-mail: info@kern-sohn.com sohn.com Руководство по эксплуатации Весы...»

«ДОПОЛНЕНИЯ К БИБЛИОГРАФИИ СОЛЖЕНИЦЫНА Е.Н.Шталь (Центральная городская библиотека им. М.Горького, Кировск, Мурманская обл., Россия) Александр Исаевич Солженицын: Материалы к биобиблиографии / Рос. Нац. б-ка; Сост. Д.Б.Азиатцев, Н.Г.Левитская, М.А.Бенина. При участии Г.А. Мамонтовой; отв...»

«МЕНЮ ДЛЯ ЛЁГКОЙ ЖИЗНИ НАПИТКИ Миндальный капучино 330 150мл – 29ккал Эспрессо и миндальное молоко. Кокосовая вода 320 250мл – 46ккал Природный источник энергии. Эль Ниньо Лайт 450 250мл – 75ккал Легендарный взрывной смузи теперь в низкок...»

«Труб В.М. Институт украинского языка НАН Украины, Киев, Украина О ДИНАМИЧЕСКОЙ СЕМАНТИКЕ СЛОВА МИФ ON THE DYNAMIC SEMANTICS OF THE WORD МИФ В статье показано, что различные значения существительного миф могут рассматриваться как результаты сдвига фокуса внимания на разные компоненты его исходного толкования: само содержани...»

«инструкция по монтажу системы кондиционирования BUSINESS серия напольнопотолочные сплитсистемы LS/LUH24/36/41/48/60TC4 LS/LUH24TC2 Содержание 1. Меры предосторожности 2. Подготовка к монтажу 3. Установка внутреннего блока...»

«2 Содержание Пояснительная записка.. Интеграция образовательных областей...8 Реализация системы.. I. Тематический план "Гражданско-патриотическое воспитание".. 1.1 Перспективный план образовательной деятельности...28 1.2 Перспективный план. 3-4 года (младшая группа)...28 1.2.1. Перспективный пл...»

«ЗАО “БАНК ВТБ (АРМЕНИЯ)” Договор срочного вклада физического лица “ВТБ-Прайм (Конвертируемый) N Номер счета по вкладу_ Место, дата, заключения договора по вкладу _ Закрытое акционерное общество “Банк ВТБ (Армения)” (в дальнейшем Банк) в лице, _, /наименование филиала банка/ООК/ / должность, имя, фамилия, /...»

«Григорьева М. Б.ТЕХНОЛОГИЯ СТИМУЛЯЦИИ РЕЧЕВОГО ОБЩЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИГРОВОГО МЕТОДА Адрес статьи: www.gramota.net/materials/1/2009/8-2/20.html Статья опубликована в авторской редакции и отражает точку зрения автора(ов) по рассматриваемому вопросу. Источник Альманах современной науки и образования Тамбов: Гра...»

«НИКИТА БЫКОВ Тел. +79089714910 Email: bykov.na@yandex.ru Профессиональный профиль Магистр Международных отношений. Опыт работы в подготовке академических и аналитических документов, разработке, выполнении и координации со...»

«Дополнительное образование, дополнительное образование детей и взрослых. Общеразвивающая программа в области музыкального исполнительства "Струнные инструменты" Учебные предметы исполнительской Двойрин А. Мелодические эт...»

«Денисова И. В.ТРАНСФОРМАЦИЯ СМИ КАК ИНСТИТУТА ПОЛИТИЧЕСКОЙ СОЦИАЛИЗАЦИИ В СОВРЕМЕННОМ РОССИЙСКОМ ОБЩЕСТВЕ Адрес статьи: www.gramota.net/materials/1/2008/6-1/26.html Статья опубликована в авторской редакции и отражает точку зрения автора(ов) по...»

«ПРО КОГО ЭТО сть люди — живут в больших городах. Есть — в деревнях. А Мишка живёт не в деревне и не в городе, а на кордоне у дедушки. Кордон — это избушка прямо посреди леса. Тут и перед окнами, и куда ни пойдёшь, ни глянешь, — всё ёлки, да сосны, да ещё иногда кривые берёзы, да ма­ лина по вырубкам, да молоденькие посадки,...»

«Динамические практики в классической йоге Йогические традиции майсорского дворца Аштанга виньяса йога мастера Паттабхи Джойса Малла Пурана сборник Сборник. Перев с англ. — К.: "JANUS BOOKS", "София", Ltd., 199У. — 320 с. ISBN 5-220-00166-3 Сборник посвящен одной из самых эффективных систем Хатха-Йоги Аштанга-виньяса...»

«Отчет №PO-20/2016 Портфель объектов, расположенных на территории Российской Федерации в Санкт-Петербурге и Ленинградской области, Москве и Московской области, Екатеринбурге Подготовлен для ПАО "Группа ЛСР" Дата составления: 10 марта 2017 года Контакты ПАО "Группа ЛСР", 190031, С...»

«АВТОРЫ ЗАЙЦЕВ Дмитрий Федорович, кандидат философских наук, доцент, доцент кафедры философии факультета философии человека РГПУ им. А. И. Герцена. Основные направ ления научных исследований:...»








 
2017 www.kn.lib-i.ru - «Бесплатная электронная библиотека - различные ресурсы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.